摘要：机械式停車(chē)设备的安(ān)装(zhuāng)服務(wù)按照简易计税方法（安(ān)装(zhuāng)服務(wù)3%）计税，机械式停車(chē)设备的维护保养服務(wù)按照“其他(tā)现代服務(wù)”缴纳增值税（维护保养服務(wù)6%）。

政策内容

國(guó)家税務(wù)总局

关于明确中(zhōng)外合作(zuò)办(bàn)學(xué)等若干增值税征管问题的公(gōng)告

國(guó)家税務(wù)总局公(gōng)告2018年第42号

现将中(zhōng)外合作(zuò)办(bàn)學(xué)等增值税征管问题公(gōng)告如下：

　　一、境外教育机构与境内从事學(xué)历教育的學(xué)校开展中(zhōng)外合作(zuò)办(bàn)學(xué)，提供學(xué)历教育服務(wù)取得的收入免征增值税。中(zhōng)外合作(zuò)办(bàn)學(xué)，是指中(zhōng)外教育机构按照《中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)中(zhōng)外合作(zuò)办(bàn)學(xué)条例》（國(guó)務(wù)院令第372号）的有(yǒu)关规定，合作(zuò)举办(bàn)的以中(zhōng)國(guó)公(gōng)民(mín)為(wèi)主要招生对象的教育教學(xué)活动。上述“學(xué)历教育”“从事學(xué)历教育的學(xué)校”“提供學(xué)历教育服務(wù)取得的收入”的范围，按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号文(wén)件附件3）第一条第（八）项的有(yǒu)关规定执行。

　　二、航空运输销售代理(lǐ)企业提供境内机票代理(lǐ)服務(wù)，以取得的全部价款和价外费用(yòng)，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他(tā)航空运输销售代理(lǐ)企业的境内机票净结算款和相关费用(yòng)后的余额為(wèi)销售额。其中(zhōng)，支付给航空运输企业的款项，以國(guó)际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账单或航空运输企业的签收单据為(wèi)合法有(yǒu)效凭证；支付给其他(tā)航空运输销售代理(lǐ)企业的款项，以代理(lǐ)企业间的签收单据為(wèi)合法有(yǒu)效凭证。航空运输销售代理(lǐ)企业就取得的全部价款和价外费用(yòng)，向購(gòu)买方开具(jù)行程单，或开具(jù)增值税普通发票。

　　三、纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产(chǎn)缴纳增值税，税率為(wèi)6%。本公(gōng)告所称补充耕地指标，是指根据《中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)土地管理(lǐ)法》及國(guó)務(wù)院土地行政主管部门《耕地占补平衡考核办(bàn)法》的有(yǒu)关要求，经省级土地行政主管部门确认，用(yòng)于耕地占补平衡的指标。

　　四、上市公(gōng)司因实施重大资产(chǎn)重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，因重大资产(chǎn)重组停牌的，按照《國(guó)家税務(wù)总局关于营改增试点若干征管问题的公(gōng)告》（國(guó)家税務(wù)总局公(gōng)告2016年第53号）第五条第（三）项的规定确定买入价；在重大资产(chǎn)重组前已经暂停上市的，以上市公(gōng)司完成资产(chǎn)重组后股票恢复上市首日的开盘价為(wèi)买入价。

五、拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理(lǐ)服務(wù)”缴纳增值税。《國(guó)家税務(wù)总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有(yǒu)关问题的通知》（國(guó)税发〔1999〕40号）停止执行。

　　六、一般纳税人销售自产(chǎn)机器设备的同时提供安(ān)装(zhuāng)服務(wù)，应分(fēn)别核算机器设备和安(ān)装(zhuāng)服務(wù)的销售额，安(ān)装(zhuāng)服務(wù)可(kě)以按照甲供工(gōng)程选择适用(yòng)简易计税方法计税。

　　一般纳税人销售外購(gòu)机器设备的同时提供安(ān)装(zhuāng)服務(wù)，如果已经按照兼营的有(yǒu)关规定，分(fēn)别核算机器设备和安(ān)装(zhuāng)服務(wù)的销售额，安(ān)装(zhuāng)服務(wù)可(kě)以按照甲供工(gōng)程选择适用(yòng)简易计税方法计税。

　　纳税人对安(ān)装(zhuāng)运行后的机器设备提供的维护保养服務(wù)，按照“其他(tā)现代服務(wù)”缴纳增值税。

　　七、纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业務(wù)，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业務(wù)，需要补开发票的，可(kě)以开具(jù)增值税普通发票。纳税人应完整保留相关资料备查。

　　本公(gōng)告自发布之日起施行,《國(guó)家税務(wù)总局关于简并增值税征收率有(yǒu)关问题的公(gōng)告》（國(guó)家税務(wù)总局公(gōng)告2014年第36号）第二条和《國(guó)家税務(wù)总局关于进一步明确营改增有(yǒu)关征管问题的公(gōng)告》（國(guó)家税務(wù)总局公(gōng)告2017年第11号）第四条同时废止。此前已发生未处理(lǐ)的事项，按照本公(gōng)告的规定执行。2016年5月1日前，纳税人发生本公(gōng)告第四条规定的应税行為(wèi)，已缴纳营业税的，不再调整，未缴纳营业税的，比照本公(gōng)告规定缴纳营业税。

　　特此公(gōng)告 

國(guó)家税務(wù)总局

2018年7月25日
 

相关政策解读　

​      六、关于纳税人销售机器设备同时提供安(ān)装(zhuāng)服務(wù)，安(ān)装(zhuāng)服務(wù)的计税方法及后续机器设备维护保养服務(wù)的适用(yòng)税率问题。

纳税人销售机器设备同时提供安(ān)装(zhuāng)服務(wù)，包括以下两种情形：

　　（一）纳税人销售自产(chǎn)机器设备的同时提供安(ān)装(zhuāng)服務(wù)

　　按照现行规定，这种情况下纳税人应分(fēn)别核算机器设备和安(ān)装(zhuāng)服務(wù)的销售额。机器设备销售给甲方后，又(yòu)交给机器设备销售企业负责安(ān)装(zhuāng)，可(kě)以将此机器设备视為(wèi)“甲供”的机器设备，机器设备销售企业提供的安(ān)装(zhuāng)服務(wù)也可(kě)视為(wèi)為(wèi)甲供工(gōng)程提供的安(ān)装(zhuāng)服務(wù)，可(kě)以选择适用(yòng)简易计税方法计税。

　　（二）纳税人销售外購(gòu)机器设备的同时提供安(ān)装(zhuāng)服務(wù)

　　这种情形下又(yòu)分(fēn)两种情况。一是纳税人未分(fēn)别核算机器设备和安(ān)装(zhuāng)服務(wù)的销售额，那么应按照混合销售的有(yǒu)关规定，确定其适用(yòng)税目和税率。二是纳税人已按照兼营的有(yǒu)关规定，分(fēn)别核算机器设备和安(ān)装(zhuāng)服務(wù)的销售额，同样可(kě)以将此机器设备视為(wèi)“甲供”的机器设备，将纳税人提供的安(ān)装(zhuāng)服務(wù)视為(wèi)為(wèi)甲供工(gōng)程提供的安(ān)装(zhuāng)服務(wù)，选择适用(yòng)简易计税方法计税。

　　另外，本次《公(gōng)告》中(zhōng)还明确，纳税人对安(ān)装(zhuāng)运行后的机器设备提供的维护保养服務(wù)，按照“其他(tā)现代服務(wù)”缴纳增值税。

七、此公(gōng)告自发布之日起施行,《國(guó)家税務(wù)总局关于进一步明确营改增有(yǒu)关征管问题的公(gōng)告》（國(guó)家税務(wù)总局公(gōng)告2017年第11号）第四条同时废止。

政策落地历程
01
      2016年9月30日以重机协字（2016）第047号文(wén)《关于调减机械式停車(chē)设备制造企业安(ān)装(zhuāng)服務(wù)项目税率的函》发函给國(guó)家税務(wù)总局，因國(guó)家税務(wù)总局并财政部以财税【2016】36号文(wén)《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》颁布的《营业税改征增值税试点实施办(bàn)法》，其中(zhōng)第四十条规定，机械式停車(chē)设备的销售行為(wèi)因既涉及货物(wù)又(yòu)涉及安(ān)装(zhuāng)服務(wù)，被定义為(wèi)“混合销售”。如此营改增后机械式停車(chē)设备的综合税率不减反增。

02
      2016年10月30日上午，在國(guó)家税務(wù)总局营改增督促领导小(xiǎo)组办(bàn)公(gōng)室，國(guó)家税務(wù)总局货物(wù)和劳務(wù)税司增值税处相关业務(wù)负责人主持召开会议，专题调研机械式停車(chē)设备企业营改增有(yǒu)关事宜。中(zhōng)國(guó)重型机械工(gōng)业协会停車(chē)设备工(gōng)作(zuò)委员会秘书長(cháng)及相关企业负责人和财務(wù)负责人代表参加此次会议，就停車(chē)设备企业营改增后遇到的问题进行了汇报。國(guó)税局相关负责人认真听取了各企业的意见，指出：根据企业提报的材料，停車(chē)设备企业持有(yǒu)《特种设备制造许可(kě)证》和《特种设备安(ān)装(zhuāng)改造维修许可(kě)证》，可(kě)明确區(qū)分(fēn)设备生产(chǎn)与安(ān)装(zhuāng)业務(wù)，仍可(kě)按2011年23号文(wén)执行。其生产(chǎn)制造部分(fēn)，按生产(chǎn)设备缴纳17%增值税， 安(ān)装(zhuāng)部分(fēn)按“建筑服務(wù)—其他(tā)建筑服務(wù)”类执行。并在最后指出，关于本次会议确定的内容，将列入税務(wù)总局营改增相关政策汇编中(zhōng)，年底前发布。各企业回去后向当地税務(wù)部门做好汇报，按本次会议确定的事项执行。各地税務(wù)部门如有(yǒu)疑问，可(kě)通过当地税務(wù)局逐级向总局货物(wù)和劳務(wù)税司增值税处咨询。

03
     2017年4月20日，國(guó)家税務(wù)总局公(gōng)告2017年第11号《关于进一步明确营改增有(yǒu)关征管问题的公(gōng)告》第一条：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产(chǎn)货物(wù)的同时提供建筑、安(ān)装(zhuāng)服務(wù)，不属于《营业税改征增值税试点实施办(bàn)法》（财税〔2016〕36号文(wén)件印发）第四十条规定的混合销售，应分(fēn)别核算货物(wù)和建筑服務(wù)的销售额，分(fēn)别适用(yòng)不同的税率或者征收率。第四条：一般纳税人销售電(diàn)梯的同时提供安(ān)装(zhuāng)服務(wù)，其安(ān)装(zhuāng)服務(wù)可(kě)以按照甲供工(gōng)程选择适用(yòng)简易计税方法计税。纳税人对安(ān)装(zhuāng)运行后的電(diàn)梯提供的维护保养服務(wù)，按照“其他(tā)现代服務(wù)”缴纳增值税。

此次公(gōng)告中(zhōng)明确说明電(diàn)梯营改增有(yǒu)关征管问题，未明确说明机械式停車(chē)设备营改增有(yǒu)关征管问题。

04
     2018年2月9日，以重机协字（2018）第006号《关于请进一步明确机械式停車(chē)设备安(ān)装(zhuāng)业務(wù)营改增采用(yòng)简易计税方法征税有(yǒu)关问题的函》发函给國(guó)家税務(wù)总局，因经过中(zhōng)國(guó)重型机械工(gōng)业协会停車(chē)设备工(gōng)作(zuò)委员会的调研和企业反映，目前只有(yǒu)极个别企业落实了按简易计税方法（销售停車(chē)设备17%，安(ān)装(zhuāng)服務(wù)3%，维护保养服務(wù)6%）计税。但是大多(duō)数企业虽然进行了大量的沟通工(gōng)作(zuò)，地方税務(wù)部门因没有(yǒu)文(wén)字依据还是按照混合销售计税方法（11%）计税，甚至有(yǒu)的企业还是按照设备销售同税率（17%）执行。

希望國(guó)家税務(wù)总局能(néng)够酌情考虑机械式停車(chē)设备行业的特点，参照國(guó)家税務(wù)总局公(gōng)告2017年第11号精(jīng)神，明确“一般纳税人销售停車(chē)设备的同时提供安(ān)装(zhuāng)服務(wù)，其安(ān)装(zhuāng)服務(wù)可(kě)以按照甲供工(gōng)程选择适用(yòng)简易计税方法计税。纳税人对安(ān)装(zhuāng)运行后的電(diàn)梯提供的维护保养服務(wù)，按照“其他(tā)现代服務(wù)”缴纳增值税。即明确一般纳税人销售机械式停車(chē)设备可(kě)以与销售電(diàn)梯执行同样的计税方法（销售停車(chē)设备17%，安(ān)装(zhuāng)服務(wù)3%，维护保养服務(wù)6%）”。
05
     2018年4月2日，以中(zhōng)重停协（2018）第006号《关于请进一步明确机械式停車(chē)设备安(ān)装(zhuāng)业務(wù)营改增采用(yòng)简易计税方法征税有(yǒu)关问题的函》征集机械式停車(chē)设备生产(chǎn)企业对降税的诉求，并及时向國(guó)家税務(wù)总局反映行业诉求。
06
      2018年7月25日，國(guó)家税務(wù)总局公(gōng)告2018年第42号《关于明确中(zhōng)外合作(zuò)办(bàn)學(xué)等若干增值税征管问题的公(gōng)告》，按照此公(gōng)告的第六条规定，机械式停車(chē)设备安(ān)装(zhuāng)服務(wù)可(kě)以按照甲供工(gōng)程选择适用(yòng)简易计税方法计税；对安(ān)装(zhuāng)运行后的机器设备提供的维护保养服務(wù)，按照“其他(tā)现代服務(wù)”缴纳增值税。

在此公(gōng)告实施起，《國(guó)家税務(wù)总局关于进一步明确营改增有(yǒu)关征管问题的公(gōng)告》（國(guó)家税務(wù)总局公(gōng)告2017年第11号）第四条同时废止。第四条是：一般纳税人销售電(diàn)梯的同时提供安(ān)装(zhuāng)服務(wù)，其安(ān)装(zhuāng)服務(wù)可(kě)以按照甲供工(gōng)程选择适用(yòng)简易计税方法计税。纳税人对安(ān)装(zhuāng)运行后的電(diàn)梯提供的维护保养服務(wù)，按照“其他(tā)现代服務(wù)”缴纳增值税。